Depuis la mise en place de la loi de prélèvement à la source, un taux de prélèvement s’applique chaque mois sur les revenus, notamment les salaires et les pensions de retraite. Ces prélèvements, distribués sur toute l’année, permettent d’acquitter l’impôt sur le revenu. C’est quoi alors au juste les retenues à la source ? Quels sont ses différents types ?
Les retenues à la source : de quoi il s’agit ?
Les retenues à la source sont une méthode de recouvrement, qui a pour but d’anticiper le paiement de l’Etat par un tiers payeur, notamment de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le revenu. En d’autres termes, le taux spécifique de prélèvement aide à déterminer le pourcentage des revenues qui seront prélevés dans le cadre de l’impôt.
Dans le cas où la retenue à la source n’est pas libératoire, elle ouvre droit à un crédit d’impôt égal au montant imputable sur l’impôt. Ce crédit est susceptible de remboursement lorsqu’il excède l’impôt dû par le contribuable.
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Les différentes catégories de retenues à la source
Bien que la généralisation de la technique de la retenue à la source rende difficile la structuration de cette dernière, on peut distinguer principalement cinq types de retenues à la source.
Les retenues imputables
Les retenues à la source imputables représentent une avance à valoir sur l’impôt qui sera dû effectivement soit lors de la liquidation soit au titre des acomptes provisionnels. Toutefois, la retenue dans ce cas st libératoire de l’impôt sur le revenu des personnes physiques « IRPP » et de l’impôt sur les sociétés « IS », principalement lorsqu’elle porte sur les personnes non résidentes ou non établies en Tunisie. La retenue imputable peut également être définitive dans le cas où elle s’applique à des intérêts versés à des personnes morales exonérées ou non soumises à l’impôt sur les sociétés.
Les retenues libératoires
On dit qu’une retenue à la source est libératoire si elle libère le bénéficiaire du revenu de toute déclaration ou de toute régularisation au titre de ce revenu. Cependant, en droit fiscal interne, le revenu est soumis à une retenue à la source libératoire doit être déclaré dans la catégorie des revenus exonérés.
Les retenues définitives
La retenue définitive est un autre régime similaire à celui de la retenue libératoire, selon le code de l’IRPP et de l’IS. Ainsi, les revenus de capitaux mobiliers réalisés par des personnes morales ou par des personnes qui ne sont pas exonérées ainsi que les revenus réalisés par le fonds commun de placement en valeurs mobilières, sont soumis à une retenue à la source définitive et non susceptible de restitution. Le taux de cette retenue est de 20% et elle sera opérée par la personne qui paie ces revenus.
La retenue forfaitaire
Ce type de retenue à la source est imposée sur les salaires versés aux employés étranges par des sociétés exportatrices, par des sociétés de recherche et de production pétrolières. De même, ce type de retenue concerne les employés des organismes financiers et bancaires travaillant principalement avec les non-résidents et les entreprises établies dans les parcs d’activités économiques. Les étrangers sont ainsi soumis au paiement d’impôt forfaitaire fixé à 20% du montant brut fiscal de leur rémunération, par voie de retenue à la source.
Les retenues en mode alternatif d’imposition
Ces derniers concernent principalement le cas du recouvrement du droit proportionnel d’enregistrement des jugements. C’est également le cas de la taxe professionnelle sur les légumes et fruits, qui doit être retenue à la source par les fabricants de conserves alimentaires, les commissionnaires des marchés et par tout intervenant dans la commercialisation en gros de ces produits. Cette catégorie de retenue à la source est aussi imposée dans le cas de la taxe sur les produits de la pêche.
Le changement des taux de retenues à la source de l’année 2021
Selon la loi N° 2020-46 du 23 décembre 2020, l’article 14 de la loi de finances pour l’année 2021 en Tunisie, certaines dispositions fiscales relatives aux retenues à la source ont été harmonisés afin d’unifier au mieux les taux d’impôts sur les bénéfices. Ainsi, pour les loyers et rémunérations non commerciales et de performance et pour toute sorte d’honoraire ou de commission, le taux est de 10%.
Dans le cas des honoraires servis aux personnes soumises au régime réel, le taux a été changé de 5% à 3%. Pour les montants payés au titre des acquisitions de marchandises ou d’équipements et pour les services effectués auprès des sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés et qui sont égaux ou supérieurs à 1000 dinars, le nouveau taux est de 1%. Dans le cas des plus-value réalisée par les sociétés non établies en Tunisie avec un maximum de 5% du prix de cession, le taux en question est de 15%. Finalement, pour les plus-value réalisée par les sociétés non établies en Tunisie mais qui suivent une cession des biens immobiliers, le taux est de 10%.
Tableau de taux de retenues à la source pour l’année 2021
| Désignation |
Ancien Taux |
Nouveau Taux |
| Honoraires, commissions, courtages, loyers et rémunérations des activités non commerciales et de performance. |
15% |
10% |
| Honoraires servis aux personnes soumises au régime réel. |
5% |
3% |
| Montants égaux ou supérieurs à 1 000 DT payés au titre des acquisitions de marchandises, matériel, équipements et de services effectuées auprès des sociétés soumises à l’IS au taux de 15%. |
1.5% |
1% |
| Plus-value réalisée par les sociétés non résidentes et non établies en Tunisie, suite à la cession des titres et droits y relatifs, avec un maximum de 5% du prix de cession. |
25% |
15% |
| Plus-value réalisée par les sociétés non résidentes et non établies en Tunisie, suite à la cession des biens immobiliers. (base = prix de cession) |
15% |
10% |
| Commissions payées pour les sociétés de commerce international. |
5% |
10% |
